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關(guan)于發布《納稅(shui)人(ren)提供不動產(chan)經(jing)營租賃服務增(zeng)值(zhi)稅(shui)征(zheng)收管理暫行(xing)辦法》的公告(gao)

國家稅務總局公(gong)告2016年第16號

國家稅(shui)(shui)務總局(ju)制(zhi)定了(le)《納稅(shui)(shui)人提供不動產經營租賃服務增值稅(shui)(shui)征(zheng)收(shou)管理暫行(xing)辦法》，現(xian)予以公布，自2016年5月(yue)1日起施行(xing)。

特此公告。

國家稅務總局

2016年3月(yue)31日(ri)

納(na)稅人提(ti)供不(bu)動產經(jing)營租賃服(fu)務(wu)增值稅征(zheng)收管(guan)理暫行辦法(fa)

第一條 根據《財政(zheng)部 國家稅(shui)務總局關于全面推開(kai)營(ying)業稅(shui)改(gai)征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)試點的通知》（財稅(shui)〔2016〕36號）及現行增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)有關規定(ding)，制定(ding)本(ben)辦法(fa)。

第二條 納(na)稅人以經營租賃方式出租其取得的不(bu)動產(chan)（以下(xia)簡稱出租不(bu)動產(chan)），適(shi)用本辦法。

取得(de)(de)的不(bu)動(dong)產，包括以直接購買、接受(shou)(shou)捐贈、接受(shou)(shou)投資(zi)入股、自(zi)建以及抵債等(deng)各種形式取得(de)(de)的不(bu)動(dong)產。

納稅人提供(gong)道路通行(xing)服務不適(shi)用本辦法。

第三條 一般(ban)納稅(shui)人(ren)出(chu)租不動產，按照以下規(gui)定繳納增(zeng)值稅(shui)：

（一）一般納稅人出租其2016年4月(yue)30日(ri)前取得的不動產，可以選擇適用簡(jian)易計稅方(fang)法，按(an)照5%的征收(shou)率計算應(ying)納稅額。

不(bu)動產(chan)所在地(di)(di)與機構所在地(di)(di)不(bu)在同一縣（市(shi)、區）的，納稅人應按(an)照上述計稅方法向(xiang)不(bu)動產(chan)所在地(di)(di)主管國稅機關預繳(jiao)稅款，向(xiang)機構所在地(di)(di)主管國稅機關申報納稅。

不動產所(suo)(suo)在(zai)地(di)與機構(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)在(zai)同一縣（市、區）的(de)，納稅(shui)人向機構(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)主管國稅(shui)機關申報(bao)納稅(shui)。

（二）一般(ban)(ban)納稅(shui)人出租其2016年(nian)5月1日后取得的不(bu)動產，適(shi)用一般(ban)(ban)計稅(shui)方法計稅(shui)。

不動(dong)產所在地(di)與機(ji)構(gou)所在地(di)不在同一(yi)縣（市(shi)、區）的(de)，納(na)稅(shui)(shui)人應(ying)按(an)照3％的(de)預(yu)征率向不動(dong)產所在地(di)主管國稅(shui)(shui)機(ji)關預(yu)繳稅(shui)(shui)款，向機(ji)構(gou)所在地(di)主管國稅(shui)(shui)機(ji)關申報納(na)稅(shui)(shui)。

不動產所在地(di)與機構所在地(di)在同一縣（市(shi)、區）的，納稅(shui)人應向機構所在地(di)主管國稅(shui)機關申(shen)報納稅(shui)。

一(yi)般(ban)(ban)納稅人出租其2016年4月30日前取得的不(bu)動產適(shi)用一(yi)般(ban)(ban)計(ji)(ji)稅方法計(ji)(ji)稅的，按(an)照上述(shu)規定(ding)執行。

第四條 小規(gui)模納稅人出租不動產，按照以下規(gui)定繳納增值(zhi)稅：

（一）單位和(he)個(ge)(ge)(ge)體工商(shang)戶(hu)(hu)出租(zu)不(bu)動產（不(bu)含個(ge)(ge)(ge)體工商(shang)戶(hu)(hu)出租(zu)住(zhu)房），按照(zhao)5%的征收(shou)率計(ji)算(suan)應納稅(shui)額。個(ge)(ge)(ge)體工商(shang)戶(hu)(hu)出租(zu)住(zhu)房，按照(zhao)5%的征收(shou)率減按1.5%計(ji)算(suan)應納稅(shui)額。

不(bu)動(dong)產所在地(di)與機(ji)構(gou)所在地(di)不(bu)在同一縣(xian)（市(shi)、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不(bu)動(dong)產所在地(di)主管國稅機(ji)關預繳稅款，向機(ji)構(gou)所在地(di)主管國稅機(ji)關申報納稅。

不動(dong)產所在地(di)與機(ji)構所在地(di)在同一縣(xian)（市、區）的，納稅人應(ying)向機(ji)構所在地(di)主管國(guo)稅機(ji)關申報納稅。

（二）其(qi)他(ta)個(ge)人出租(zu)不動產（不含住(zhu)(zhu)房），按(an)照5%的(de)征(zheng)收(shou)率計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)額(e)，向不動產所在(zai)地(di)主(zhu)管地(di)稅(shui)(shui)機關申報納(na)稅(shui)(shui)。其(qi)他(ta)個(ge)人出租(zu)住(zhu)(zhu)房，按(an)照5%的(de)征(zheng)收(shou)率減(jian)按(an)1.5%計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)額(e)，向不動產所在(zai)地(di)主(zhu)管地(di)稅(shui)(shui)機關申報納(na)稅(shui)(shui)。

第五(wu)條 納稅(shui)(shui)(shui)人出租的(de)不動產(chan)所(suo)(suo)在(zai)地(di)(di)與其機構(gou)所(suo)(suo)在(zai)地(di)(di)在(zai)同一直(zhi)轄市或計劃單(dan)列(lie)市但不在(zai)同一縣（市、區）的(de)，由直(zhi)轄市或計劃單(dan)列(lie)市國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局決定是否(fou)在(zai)不動產(chan)所(suo)(suo)在(zai)地(di)(di)預繳稅(shui)(shui)(shui)款。

第六條 納(na)稅(shui)(shui)人(ren)出租不(bu)(bu)動(dong)產，按照本辦(ban)法規定需要預(yu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款的(de)，應在取得租金的(de)次月納(na)稅(shui)(shui)申報期或不(bu)(bu)動(dong)產所在地主管國稅(shui)(shui)機關核定的(de)納(na)稅(shui)(shui)期限預(yu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款。

第七條(tiao) 預繳(jiao)稅款(kuan)的(de)計算(suan)

（一）納稅(shui)人出(chu)租(zu)不動產適用(yong)一般計(ji)(ji)稅(shui)方(fang)法計(ji)(ji)稅(shui)的(de)，按照以下公式計(ji)(ji)算應預(yu)繳稅(shui)款：

應預繳稅(shui)款＝含(han)稅(shui)銷(xiao)售(shou)額÷（1+11%）×3%

（二）納稅(shui)人出租不動產適用簡易計稅(shui)方法計稅(shui)的，除個人出租住房外，按照以(yi)下(xia)公式計算應預繳稅(shui)款：

應預繳稅款＝含稅銷售額(e)÷（1+5%）×5%

（三）個體工(gong)商(shang)戶出租住(zhu)房，按照以下公(gong)式計算應預繳(jiao)稅(shui)款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

第八條(tiao) 其他個人出租不動產(chan)，按照以(yi)下公式計算應納(na)稅款：

（一）出租住房：

應(ying)納稅(shui)款＝含稅(shui)銷售(shou)額÷;（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應納(na)稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

第九條 單位和個體工商戶出租不(bu)動產(chan)，按(an)照本(ben)辦法規定向不(bu)動產(chan)所在地主管國稅(shui)機(ji)關預繳(jiao)稅(shui)款時，應填寫《增值稅(shui)預繳(jiao)稅(shui)款表》。

第十(shi)條 單位和個(ge)體工(gong)商戶出(chu)租不動產，向不動產所在(zai)地主管(guan)國稅機關預繳的(de)增值(zhi)稅款，可以在(zai)當期增值(zhi)稅應(ying)納稅額中抵減，抵減不完的(de)，結轉下期繼續抵減。

納(na)稅人以(yi)(yi)預繳(jiao)稅款抵(di)減應(ying)納(na)稅額，應(ying)以(yi)(yi)完稅憑證作為合法有效憑證。

第十一條 小規模納稅(shui)人中的單位和個(ge)體工(gong)商戶出租(zu)不(bu)動產，不(bu)能(neng)自行開具增值稅(shui)發票的，可向不(bu)動產所(suo)在地主管(guan)國稅(shui)機關(guan)申請代開增值稅(shui)發票。

其他個人出(chu)租不動產(chan)，可向不動產(chan)所在地主(zhu)管(guan)地稅機關申請代開增值稅發票(piao)。

第十二條(tiao) 納稅人(ren)向其他(ta)個人(ren)出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

第十三條 納稅人出租不(bu)(bu)動產，按(an)(an)照本辦法規(gui)定應向不(bu)(bu)動產所(suo)在(zai)地主管國(guo)稅機(ji)關預繳稅款(kuan)而(er)自應當(dang)預繳之月(yue)起超過6個月(yue)沒(mei)有預繳稅款(kuan)的(de)，由(you)機(ji)構所(suo)在(zai)地主管國(guo)稅機(ji)關按(an)(an)照《中(zhong)華人民(min)共和國(guo)稅收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理法》及相(xiang)關規(gui)定進行處理。

納(na)稅(shui)人出租不動產，未(wei)按照本辦法規(gui)定繳納(na)稅(shui)款的，由主管(guan)(guan)稅(shui)務機關按照《中(zhong)華人民共和國稅(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)(guan)理法》及相關規(gui)定進(jin)行處理。